Удалённая работа на иностранного работодателя из Польши: налоги и ZUS

Главный вопрос - не «где работодатель», а «где вы сидите с ноутбуком»

Давайте честно: девять из десяти человек, которые приходят ко мне с этим вопросом, начинают не с того конца. «Андрей, моя компания зарегистрирована в Эстонии, значит я плачу налоги в Эстонии?» Или: «Работодатель американский, мне вообще ничего в Польше не надо?»

Не надо только одного - надеяться, что вопрос рассосётся сам. Потому что польская налоговая смотрит не на печать в трудовом договоре, а на то, где физически находилось ваше тело в момент, когда вы писали код, вели созвон или рисовали макет.

Статья 15 практически любого договора об избежании двойного налогообложения (и польско-украинского, и польско-белорусского, и с Германией, и с Нидерландами) звучит примерно одинаково: доход от работы по найму облагается в том государстве, где эта работа фактически выполняется. Вы работаете из квартиры во Вроцлаве - значит работа выполняется в Польше. Всё, дальше можно считать.

Ко мне в прошлом году пришёл Дмитрий из Минска, senior-разработчик. Два года жил в Гданьске по карте побыту, получал зарплату от компании из Вильнюса на литовский счёт, налогов в Польше не платил вообще: «мне сказали, там же удерживают». Итог - доначисление PIT за два года плюс отсутствие любых взносов ZUS, то есть отсутствие страхового стажа и медстраховки. Разбирались долго. Именно поэтому эта статья такая занудно-подробная.

Резидентство: правило 183 дней и центр жизненных интересов

Прежде чем считать налог, надо ответить на вопрос: вы вообще польский налоговый резидент?

Польский закон (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT) даёт два независимых критерия. Достаточно любого одного:

1. Правило 183 дней - вы пробыли на территории Польши более 183 дней в календарном году. Считаются любые дни присутствия, включая выходные, отпуска и дни приезда/отъезда.
2. Ośrodek interesów życiowych (центр личных или экономических интересов) - здесь ваша семья, ваше жильё, ваши счета, сюда ходят в школу дети, отсюда идут ваши договоры.

Второй критерий срабатывает быстрее и коварнее. Человек может провести в Польше 150 дней, но если жена и дети живут в Варшаве, а квартира снята на год - он резидент с первого дня года.

Что даёт резидентство: неограниченную налоговую обязанность. Вы декларируете в Польше мировой доход, откуда бы он ни пришёл. Нерезидент платит только с польских источников.

Что делать, если резидентом вас считают сразу две страны? Тогда включаются тай-брейкер-правила из договора: постоянное жильё → центр жизненных интересов → обычное место пребывания → гражданство. Подробнее - в отдельном материале про двойное налогообложение, там разобраны конкретные кейсы по Украине, Беларуси и России.

Практический совет: если вы переехали в середине года и хотите документально закрепить статус, запросите certyfikat rezydencji podatkowej - заявление CFR-1 в свой urząd skarbowy, выдают за несколько дней. Этот документ пригодится, чтобы иностранный работодатель или его бухгалтерия перестали удерживать налог у себя.

Три способа оформиться: сравнение

Критерий	Трудовой договор напрямую	B2B через своё JDG	Employer of Record
Кто платит PIT	вы сами, авансы до 20-го	вы сами, режим на выбор	EOR удерживает
Кто платит ZUS	работодатель либо вы по art. 21	вы, фиксированная сумма	EOR
Взносы, ориентир 2026	~34-35% от брутто	1 926,76 zł полный ZUS	~20% сверху к брутто платит EOR
Больничный, отпуск, декрет	да, полностью	только если платите chorobowe	да
Ставка налога	12% / 32% по скале	ryczałt 12% или liniowy 19%	12% / 32%
Кредит в польском банке	лучший вариант	сложнее, нужен стаж 12-24 мес	хороший вариант
Сложность администрирования	высокая	средняя	минимальная
Стоимость обслуживания	бухгалтер 300-600 zł/мес	бухгалтер 200-400 zł/мес	комиссия EOR 500-1500 zł/мес

Дальше разберу каждый вариант отдельно.

Вариант 1: трудовой договор прямо с иностранной фирмой

Это законно и работает. Иностранной компании не нужно открывать филиал или дочернюю фирму в Польше, чтобы нанять вас по трудовому договору. Ей достаточно зарегистрироваться в ZUS как płatnik składek или передать эту техническую обязанность вам (см. следующий раздел).

PIT: вы сами себе бухгалтерия

Зарубежный работодатель без представительства в Польше не является płatnikiem польского PIT. Значит, никто за вас ничего не удержит и не перечислит. Работает art. 44 ust. 1a ustawy o PIT - «доходы без посредничества płatnika».

Порядок такой:

1. Считаете месячный доход: сумма, поступившая на счёт, пересчитанная в злотые.
2. Вычитаете koszty uzyskania przychodu - 250 zł в месяц (300 zł, если работаете не в своей местности; для удалёнки это спорно, я обычно ставлю 250).
3. Вычитаете składki społeczne, уплаченные в этом месяце.
4. От остатка считаете аванс по низшей ставке скалы - 12%. Можно добровольно применить 32%, если знаете, что перевалите за 120 000 zł и не хотите доплаты в апреле.
5. Уменьшаете аванс на składkę zdrowotną, уплаченную из собственных средств (по правилам, действующим для этой группы плательщиков - этот пункт всегда проверяйте с бухгалтером, он менялся).
6. Платите до 20-го числа следующего месяца в свой urząd skarbowy через микрорахунок податковый.

Аванс за декабрь - в срок подачи годовой декларации.

Годовая декларация - PIT-36, до 30 апреля. Не PIT-37: та форма только для доходов, по которым авансы удерживал польский płatnik. Если часть работы физически выполнялась за пределами Польши, добавляется приложение PIT/ZG на каждую страну.

Приятный бонус: ulga dla młodych (освобождение до 26 лет, лимит 85 528 zł в год) применяется и к зарплате от иностранной фирмы - льгота привязана к виду дохода, а не к стране работодателя.

Договор: на что смотреть до подписи

Регламент Rome I позволяет сторонам выбрать применимое право, но выбор не может лишить работника защиты, которую даёт право страны обычного выполнения работы. То есть польские минимумы - отпуск 20/26 дней, сроки wypowiedzenia, охрана труда - работают в вашу пользу независимо от того, что написано в контракте.

И главное: в договоре должна быть прописана сумма брутто с учётом взносов работодателя. Иначе вы получите «3 500 евро в месяц», из которых сами заплатите обе части ZUS, и на руки останется значительно меньше, чем вы считали.

ZUS, когда работодатель за границей: схема art. 21

Вот здесь начинается самое интересное - и самое непонятное для большинства.

Логика такая. Работа выполняется в Польше → применяется польское законодательство о социальном обеспечении (art. 11 ust. 3 lit. a регламента 883/2004) → взносы должны идти в польский ZUS. Обязанность лежит на работодателе, даже если он в Берлине, Таллине или Барселоне.

Дальше вступает art. 21 регламента 987/2009: работодатель, у которого нет места ведения деятельности в стране применимого законодательства, обязан выполнять все обязанности так, как если бы его офис находился в Польше. Но - и это ключевое - работодатель и работник могут договориться, что технически обязанности по расчёту и перечислению взносов исполняет работник. Юридическая ответственность при этом остаётся на работодателе.

Как это выглядит на практике

1. Подписываете с работодателем отдельное porozumienie (соглашение) о передаче технических обязанностей плательщика.
2. Регистрируетесь в ZUS как płatnik składek - формуляр ZUS ZFA (физлицо-плательщик), плюс ZUS ZAA для адреса иностранного работодателя.
3. Регистрируете себя как застрахованное лицо - ZUS ZUA.
4. Ежемесячно сдаёте ZUS DRA и платите взносы - до 20-го числа следующего месяца (как и аванс PIT, удобно).
5. Работодатель перечисляет вам зарплату, увеличенную на свою часть взносов.

Сколько это стоит

Взнос	Ставка	Кто финансирует по общим правилам
Emerytalna	19,52% (9,76 + 9,76)	пополам
Rentowa	8,00% (1,5 + 6,5)	в основном работодатель
Chorobowa	2,45%	работник
Wypadkowa	~1,67%	работодатель
Zdrowotna	9,00%	работник
Итого	около 40% от брутто	-

При схеме art. 21 всё это уходит с одного счёта - вашего. Поэтому договаривайтесь о «супер-брутто» на берегу.

Ещё одна цифра 2026 года: лимит 30-кратности для взносов эмерытального и рентового - 282 600 zł (30 × прогнозируемая средняя зарплата 9 420 zł). Перевалили за него в течение года - эти два взноса перестают начисляться, здоровотный продолжает. Для хорошо зарабатывающих IT-специалистов это реальная экономия во втором полугодии.

Что вы получаете взамен

Не только медстраховку. Стаж для польской пенсии, право на zasiłek chorobowy, право на декретные, право на zasiłek dla bezrobotnych. Люди, которые «оптимизируют» этот пункт, обычно вспоминают о нём в момент, когда нужен больничный на три месяца.

Документ A1: когда он нужен, а когда нет

A1 - это сертификат о том, законодательству какой страны вы подчиняетесь в части социального страхования. Он не про налоги, только про взносы.

Когда A1 не нужен: вы живёте в Польше и всю работу делаете отсюда. Тут нет коллизии - очевидно, что применяется польское право.

Когда A1 нужен:

• вы работаете на фирму из другой страны ЕС и часть времени проводите в её офисе за границей;
• вы работаете одновременно на нескольких работодателей из разных стран;
• вы едете в командировку в другую страну ЕС и не хотите, чтобы тамошняя инспекция труда задавала вопросы;
• вы хотите остаться в системе страны работодателя, работая удалённо из Польши.

Последний пункт - про рамочное соглашение о трансграничной телеработе (Porozumienie ramowe в применении art. 16 ust. 1 регламента 883/2004). Польша присоединилась к нему с 1 июля 2023 года. Смысл: если работник обычно трудится в стране работодателя, но выполняет от 25% до менее чем 50% рабочего времени удалённо из страны проживания, стороны могут договориться оставить его в системе страхования страны работодателя. Заявление - форма US-36, подаётся в ZUS, обслуживает такие дела отделение в Кельце.

Обратите внимание на порог: 50% и больше удалёнки из Польши - соглашение уже не применяется, вы уходите в польский ZUS. Полностью удалённый сотрудник под это исключение не подпадает никогда.

Вариант 2: B2B через своё JDG

Самый популярный вариант среди айтишников, и по деньгам чаще всего самый выгодный.

Вы открываете JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza) через CEIDG, выставляете иностранной компании фактуры за услуги, платите налог и взносы сами.

Налоги

• Ryczałt 12% - стандартная ставка для большинства IT-услуг (программирование, ИТ-консалтинг). Для части услуг - 8,5% или 15%, PKD надо подбирать внимательно.
• Podatek liniowy 19% - с расходами и с возможностью подключить IP Box (5%).
• Skala 12/32% - редко имеет смысл при высоком доходе, зато даёт совместное расчёт с супругой и льготы на детей.

Взносы 2026

• Ulga na start - первые 6 месяцев только здоровотный взнос.
• Preferencyjny ZUS - база 1 441,80 zł (30% минималки 4 806 zł) на 24 месяца.
• Полный ZUS - база 5 652 zł, взносы 1 926,76 zł в месяц.
• Składka zdrowotna на ryczałcie в 2026: 498,35 / 830,58 / 1 495,04 zł в зависимости от годового дохода.

Подводные камни B2B

Первое. Если раньше вы работали на эту же компанию по трудовому договору, применение liniowego 19% в том же году может быть заблокировано (правило про бывшего работодателя). Ограничение работает и в отношении иностранного экс-работодателя.

Второе. VAT. Услуга для зарубежной фирмы облагается по месту заказчика. Для клиента из ЕС - reverse charge, но регистрация VAT-UE через VAT-R обязательна с первой фактуры, даже если ваш оборот далеко ниже лимита 200 000 zł. Плюс ежемесячная informacja podsumowująca VAT-UE. Для клиента из Украины или США - тоже вне польского VAT, на фактуре ставите «NP», VAT-UE не нужен.

Третье. Риск переквалификации в трудовые отношения, если вы работаете строго 9-17, под руководством менеджера, на технике клиента и без собственного риска. У иностранного клиента этот риск ниже, но он есть.

Вариант 3: Employer of Record

EOR - польская компания, которая формально нанимает вас по umowie o pracę, платит ZUS и PIT, выдаёт справки, а фактически вы работаете на зарубежного заказчика, который компенсирует EOR всю стоимость плюс комиссию.

Плюсы очевидны: ноль администрирования, полный соцпакет, справка о доходах для банка и для urzędu wojewódzkiego при продлении карты побыту.

Минусы:

• Понятия «Employer of Record» в польском Кодексе труда нет. Это рыночный термин. Конструкция оценивается по общим нормам трудового, налогового права и права о временной работе.
• Суды не раз проверяли такие схемы на признак pozorności. Классический тест: кто реально даёт распоряжения, кто контролирует рабочее время, кто решает вопрос о повышении. Если всё это делает иностранная фирма, а EOR только платит зарплату, суд может признать реальным работодателем зарубежную компанию - со всеми доначислениями ZUS и PIT за годы назад.
• Комиссия. Обычно 500-1 500 zł в месяц или процент от фонда оплаты, и платит её, как правило, заказчик - но в переговорах о зарплате это всплывает.

Мой практический вывод: EOR хорош как временное решение на 6-18 месяцев - пока вы легализуетесь, берёте ипотеку, решаете вопрос с картой. На длинной дистанции JDG обычно выгоднее.

Двойное налогообложение: снимается проще, чем кажется

Здесь у людей паника на пустом месте. Если вы физически работаете только из Польши, доход считается заработанным в Польше - и вторая страна по статье 15 договора вообще не имеет права его облагать. Никакого «двойного» налога нет, есть просто неправильное удержание у источника, которое надо остановить.

Что сделать:

1. Получить certyfikat rezydencji (CFR-1) в польской налоговой.
2. Отправить его работодателю или в его бухгалтерию с просьбой прекратить удержание.
3. Если удержания уже были - подавать заявление о возврате в налоговую той страны. Сроки и процедура зависят от страны, обычно 3 года.

Механизмы устранения (wyłączenie z progresją или zaliczenie proporcjonalne) включаются только тогда, когда часть работы вы реально выполняли за границей. Тогда - PIT-36 + PIT/ZG, и там уже считается по методу из конкретного договора. Отдельная статья на сайте про двойное налогообложение разбирает эти методы по странам, включая ситуацию с Россией, где договор с 2023 года не применяется.

Валюта: курс, счета, Wise и Revolut

Зарплата в евро или долларах - норма для удалёнки. Правило пересчёта одно и простое:

Доход в иностранной валюте пересчитывается по среднему курсу NBP последнего рабочего дня, предшествующего дню получения дохода.

Днём получения дохода при трудовых отношениях считается день, когда деньги реально поступили в ваше распоряжение - то есть дата зачисления на счёт. Не дата инвойса, не дата ведомости. NBP публикует таблицу A каждый рабочий день около полудня, архив открыт на nbp.pl.

Ведите таблицу: дата поступления → сумма в валюте → курс → сумма в złotych. Через год это спасёт вам вечер перед подачей PIT-36.

Что налоговая думает про Wise и Revolut

Спокойно думает. Держать деньги там законно, но иллюзий питать не стоит:

• Revolut Bank UAB работает по литовской банковской лицензии ЕЦБ и полностью подпадает под автоматический обмен информацией CRS. Польская налоговая получает данные о держателе счёта, остатках, процентах, доходах от инвестиций.
• Wise формально не банк, а платёжная институция, но данные о владельце и остатках на конец года тоже уходят в рамках CRS.

Отдельная тонкость: если вы на JDG, счёт для расчётов с контрагентами должен фигурировать в CEIDG и попасть в białą listę podatników VAT - иначе у польских контрагентов будут проблемы с вычетом расходов. Wise и Revolut в белый список не попадают. Для зарубежных клиентов это не критично, но фирменный счёт в польском банке всё равно нужен.

Риск «постоянного представительства» - это проблема работодателя, но она станет вашей

Тема, о которой почти никто не думает при найме, а зря.

Если иностранная компания «присутствует» в Польше через ваше рабочее место, у неё может возникнуть zakład podatkowy (постоянное представительство) - а значит обязанность зарегистрироваться и платить CIT в Польше с прибыли, приходящейся на это представительство.

Раньше считалось, что домашний кабинет сотрудника - это безопасно. Интерпретация KIS от 6 мая 2025 года (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.86.2025.2.MW) этот комфорт разрушила: немецкая компания, нанявшая сотрудника на бессрочный home office в Польше без какого-либо офиса здесь, была признана обладающей zakładem podatkowym. Причём работник не представлял фирму перед клиентами и не подписывал договоры - хватило самого факта постоянного места работы.

Что снижает риск:

• функции работника вспомогательные или подготовительные (поддержка, back-office), а не основная деятельность фирмы;
• работник не имеет полномочий заключать договоры от имени компании (иначе - «зависимый агент»);
• компания не арендует помещение и не контролирует пространство, где работает сотрудник;
• у работника есть свобода выбора места работы, а не предписание «работать из дома в Польше».

Почему это ваша проблема тоже: когда иностранный юрист объяснит компании этот риск, вам могут внезапно предложить перейти на B2B или через EOR. Лучше обсудить это заранее и спокойно.

Украинцу или белорусу, работающему на компанию из своей страны

Отдельный разбор, потому что случай массовый.

Исходная точка: вы живёте в Польше более 183 дней или ваш центр интересов здесь → вы польский резидент → зарплата облагается в Польше.

Украина. По статье 15 польско-украинского договора зарплата облагается там, где выполняется работа. Вы физически в Польше - значит Украина права облагать не имеет. При этом украинский работодатель по умолчанию удерживает ПДФО 18% и военный сбор 5%. Это не «второй налог», это переплата, которую надо останавливать: сертификат резидентства + заявление работодателю. Если человек остаётся ФОПом в Украине и получает доход как предприниматель - конструкция другая и разбирать надо отдельно, потому что польская налоговая с высокой вероятностью посмотрит на неё как на польскую деятельность, ведь управление ведётся из Польши.

Беларусь. Логика та же, статья 15 договора 1992 года. Подоходный 13% в Беларуси с зарплаты человека, физически работающего в Польше, удерживаться не должен.

Россия. Здесь хуже: действие договора приостановлено с 2023 года, механизма устранения двойного налогообложения фактически нет. Если российский работодатель удерживает НДФЛ, вернуть его крайне сложно, а Польша всё равно потребует свой налог. Практически единственный рабочий выход - перестроить отношения: JDG в Польше и договор оказания услуг вместо трудового.

Общий совет для всех трёх случаев: не оставляйте «серую» зону, когда вы уже год живёте в Польше, а зарплата приходит на карту домашнего банка без единой декларации. CRS работает, обмен данными идёт, и вопросы приходят с задержкой в два-три года - вместе с пенями.

Пять ошибок, которые я вижу чаще всего

1. «Мне сказали, что налог удерживают там». Проверьте договор и расчётный листок. Если вы резидент Польши и работаете отсюда - удерживать «там» не должны вообще.
2. Не платить ZUS, потому что «работодатель за границей». Это не отменяет взносов, это меняет только того, кто нажимает кнопку в системе. Итог - ноль стажа, ноль медстраховки, ноль больничных.
3. Договориться о брутто без учёта взносов работодателя. Разница около 20% сверху. Обсуждайте супер-брутто.
4. Не считать курс NBP по дню поступления. Люди берут курс на конец месяца или курс банка. Разница за год выходит в тысячи złotych и в неверный аванс.
5. Забыть про VAT-UE на JDG. Регистрация нужна до первой фактуры для клиента из ЕС, штрафы за просрочку регистрации никого не радуют.

Коротко: главное

• Налог с трудового дохода платится там, где вы физически работаете. Живёте и работаете из Польши - платите в Польше, независимо от страны работодателя.
• Резидентство определяется правилом 183 дней или центром жизненных интересов; достаточно одного критерия.
• Иностранный работодатель не является płatnikiem PIT: авансы вы считаете и платите сами до 20-го числа следующего месяца, годовая декларация - PIT-36 до 30 апреля.
• Взносы ZUS всё равно идут в Польшу; по art. 21 регламента 987/2009 их технически может перечислять сам работник, зарегистрировавшись как płatnik (ZFA, ZUA, ежемесячный DRA).
• A1 нужен только при работе в нескольких странах; рамочное соглашение о трансграничной телеработе работает при удалёнке от 25% до менее 50% времени, заявка - форма US-36.
• Валютные поступления пересчитываются по среднему курсу NBP предыдущего рабочего дня; Wise и Revolut видны налоговой через CRS.
• При доходе от 12 000-15 000 zł в месяц JDG обычно выгоднее трудового договора; EOR - удобное временное решение, но юридически это не отдельный институт польского права.
• Ваш домашний офис может создать работодателю zakład podatkowy в Польше - интерпретация KIS от 6 мая 2025 года прямо это подтвердила.